После новогодних праздников наступит самая горячая пора для бухгалтерии - подготовка годовой отчетности.

2015 год принес много новшеств для субъектов малого предпринимательства. Летом 2015 года были приняты Федеральный закон № 156-ФЗ от 29.06.2015 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и Постановление Правительства РФ № 702 от 13.07.2015 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которые внесли существенные изменения в критерии, в соответствии с которыми организации могут считаться малыми.

Этих критериев три:

• доля участия в уставном капитале организации других юридических лиц - не субъектов малого предпринимательства;
• средняя численность работников;
• размер выручки.

Критерий по численности остался без изменений. А вот по двум другим произошло существенное увеличение.

Доля участия в уставном капитале организации других юридических лиц, которые не являются малыми, теперь ограничена не 25, а 49 процентами. А предельная выручка просто увеличена вдвое:

• 120 млн. руб. для микропредприятий;
• 800 млн. руб. для малых предприятий.

Кроме того, Федеральный закон № 156-ФЗ внес изменения в пункт 4 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Теперь категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим. То есть теперь, чтобы утратить право на статус субъекта малого предпринимательства, критерии могут не соблюдаться организациями не 2 года, а целых 3 года подряд.

Все эти изменения были приняты в середине года, что вызвало вопросы о начале их применения. В связи с этим Министерство экономики и развития выпустило письмо № Д05и-1163 от 10.03.2015, в котором разъяснено, что Постановление № 702 применяется при расчете размера выручки и за предыдущие периоды (календарные годы).

Казалось бы, субъектам малого предпринимательства стало совсем хорошо… Однако на самом деле не все так просто.

Всем известно, что все малые предприятия раньше имели право на упрощенный бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. В ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» Министерством финансов РФ были перечислены все возможные упрощения.

В частности:

1. Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года № 64н, была предусмотрена возможность сокращения количества синтетических счетов в применяемом субъектом малого предпринимательства рабочем плане счетов бухгалтерского учета, а также возможность применения упрощенной формы бухгалтерского учета (без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества).

2. В большей части действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающих правила бухгалтерского учета отдельных объектов, содержалось указание на возможность неприменения некоторых требований, установленных в них, субъектами малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

В частности, им было предоставлено право:

• применять кассовый метод учета доходов и расходов;
• не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов;
• не корректировать стоимость финансовых вложений;
• не формировать оценочные обязательства;
• все проценты по займам и кредитам признавать текущими расходами;
• не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• исправлять все, даже существенные, ошибки в текущем периоде, без пересчета показателей прошлых лет;
• при изменении учетной политики не производить пересчет показателей прошлых периодов.

3. Субъектам малого предпринимательства предоставлялась возможность раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для всех организаций. Так, в частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определялось необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Также субъекты малого предпринимательства были вправе при формировании бухгалтерской отчетности не раскрывать информацию:

• по сегментам;
• по прекращаемой деятельности;
• о событиях после отчетной даты;
• о связанных сторонах (о сделках между взаимозависимыми лицами).

Заметим, что принципы построения и особенности ведения бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности малых предприятий в обязательном порядке должны были быть отражены в учетной политике организации, так как малое предприятие имело и имеет право не пользоваться всеми этими «послаблениями» в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

4. Кроме того, для субъектов малого предпринимательства предусматривалась возможность использования упрощенных форм бухгалтерской отчетности (упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах приведены в приложении № 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н).

Но такое положение вещей осталось в прошлом. Дело в том, что статья 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» была дополнена пунктом 5 следующего содержания:

«Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации…»

Таким образом, с момента вступления в силу изменений (то есть начиная с 16 ноября 2014 года) изменились и требования Федерального закона № 402-ФЗ в отношении субъектов малого предпринимательства, подлежащих обязательному аудиту. Это значит, что с момента внесения вышеуказанных изменений в Федеральный закон № 402-ФЗ такие организации не имеют права:

• на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
• на формирование упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Поэтому Приказом Минфина РФ № 57 от 06.04.2015 были внесены корректировки во все ПБУ, в которых содержались «послабления» для малых предприятий. В текстах этих ПБУ слова «субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе» заменены на слова «организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут».

Кроме того, из названия ПЗ-3/2015 также исчезли слова «для субъектов малого предпринимательства».

Из всего сказанного следуют не совсем веселые выводы:

• во-первых, чтобы иметь право на упрощенный бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, недостаточно укладываться в критерии, установленные федеральным законодательством для субъектов малого предпринимательства (то есть не все малые предприятия теперь имеют это почетное право);
• во-вторых, право на упрощенный бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность совсем не зависит от применяемой системы налогообложения (в частности, упрощенной системы налогообложения); вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность они должны с 1 января 2013 года в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»;
• в-третьих, чтобы воспользоваться правом на упрощенный бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, НЕ надо подпадать под критерии обязательного аудита.

Напомним, что перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен частью 1 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307‑ФЗ «Об аудиторской деятельности», который, кстати, также претерпел изменения.

В частности, аудит теперь обязателен, если:

• организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества (то есть даже ЗАО);
• объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.

Таким образом, чтобы иметь право на упрощенный бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, необходимо сопоставлять финансовые показатели с предельными показателями (критериями, условиями), установленными, по крайней мере, тремя законами: № 209-ФЗ, № 307-ФЗ и частью II Налогового кодекса.

Например, рассмотрим организацию, имеющую право на применение УСНО, у которой выручка за 2014 год (не 2015, так как по Закону № 307-ФЗ берутся показатели предыдущего года), скажем, 70 млн. руб. и основные средства стоимостью 80 млн. руб. Такая организация имеет сумму активов в балансе больше 60 млн. руб., в связи с чем ее годовая бухгалтерская отчетность за 2015 год подпадает под обязательный аудит, и, соответственно, эта организация должна в 2015 году вести полномерный бухгалтерский учет (то есть применять все ПБУ) и составить за 2015 год полномерную бухгалтерскую отчетность (то есть все формы и приложения).

Наталья Бондарчук,
Ольга Габдрахманова,
компания «Аудит Приват Сервис»

А для начала отметим, что не все субъекты малого предпринимательства могут вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Исключения указаны в пункте 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Так, например, данной льготой не смогут воспользоваться микрофинансовые организации и компании, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту (допустим, акционерные общества) (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Также напомним, какие фирмы вообще относятся к малым. Это компании, которые удовлетворяют критериям, перечисленным в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Их три:

• размер выручки компании — поступления от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не могут превышать 400 млн. руб.;
• численность работников составляет не более 100 человек;
• состав учредителей — доля участия юридических лиц в уставном капитале ограничена. Так, если среди ваших учредителей только физические лица, неважно, российские или вы однозначно малое предприятие. А вот в ситуации, когда среди учредивших вашу фирму есть юрлица либо государственные образования — РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, надо смотреть долю их участия. Чтобы считаться малой компанией, нужно, чтобы суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в вашем уставном капитале не превышала 25%. В отношении учредителей — обычных российских юрлиц действует другое ограничение (не применяется оно только для фирм, связанных с интеллектуальной и инновационной деятельностью). Доля участия обычных юрлиц не должна превышать 25%, только если сами они не являются субъектами малого и среднего предпринимательства. Если же учредители-юрлица — сами малые предприятия, то учрежденная ими фирма тоже будет «малышом» даже при доле участия свыше 25%.

Состав бухгалтерской отчетности малых предприятий

По общему правилу в состав бухгалтерской отчетности коммерческих фирм входят:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о результатах;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств, пояснения.

Так вот малые компании могут обойтись только двумя первыми формами. То есть заполнить лишь бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к отчетности составляются по усмотрению бухгалтера, если, по его мнению, есть существенные показатели, требующие раскрытия (п. 6 и 6.1 приказа от 02.07.2010 № 66н).

Формы бухгалтерской отчетности малых предприятий

Как мы уже сказали выше, малые компании могут обойтись только двумя основными формами бухгалтерской отчетности. Кроме того, такие компании могут заполнять не общие бланки отчетности, а сокращенные. Приведены они в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В упрощенном балансе всего пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. А во второй форме — семь строк. В упрощенном отчете о финансовых результатах отсутствуют многие показатели, которые выделены в общей форме. Например, такие, как валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях. В строку «Расходы по обычной деятельности» объединены целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Не приводится в отчете и справочная информация типа результатов от переоценки внеоборотных активов, базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию показывать даже в свернутом виде не надо. Также в упрощенных формах не предусмотрена графа, где нужно указывать номер соответствующего комментария, приведенного в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Представляя бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики и налоговую инспекцию, после графы «Наименование показателя» нужно самостоятельно добавить графу «Код» и привести в ней коды показателей согласно приложению № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом субъекты малого предпринимательства, включающие в форму укрупненные показатели (без их детализации), код строки указывают по тому показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность все фирмы в обязательном порядке составляют за истекший год. То есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение сделано для организаций, зарегистрированных после 30 сентября. Для них первым отчетным периодом является время с даты регистрации до 31 декабря следующего года (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ). Правда, по своему желанию и такие фирмы могут составлять отчетность сразу за первый календарный год работы, то есть в общем порядке.

Годовую бухгалтерскую отчетность нужно представить в налоговую инспекцию в течение трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичный срок для в органы статистики (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ).

В течение года фирмы могут формировать месячную и квартальную отчетность. Она называется промежуточной и составляется соответственно ежемесячно и ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность представлять в какие-либо не требуется.

Пример бухгалтерской отчетности малых предприятий

ООО «Класс», зарегистрированное в 2015 году, является субъектом малого предпринимательства. И составляет бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

Посмотрим, как бухгалтер заполнит бухгалтерский баланс за 2015 год, руководствуясь данными, приведенными в табл. 1.

Таблица 1. Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Класс» на 31.12.2015

Прокомментируем заполнение отдельных строк в активе баланса.

Стоимость основных средств в размере 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.) следует отразить по статье «Материальные внеоборотные активы».

Нематериальные активы в размере 97 000 руб. (120 000 руб. - 23 000 руб.) — по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Сюда же надо отнести финансовые вложения (при условии, что все они долгосрочные) в размере 150 000 руб. Итоговый показатель строки — 247 000 руб. (97 000 руб. + 150 000 руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, код строки будет 1170 (по показателю «финансовые вложения»).

В строку «Запасы» надо записать показатель, в который включены данные по материалам, незавершенке и готовой продукции. Он равен 163 000 руб. (23 000 руб. + 50 000 руб. + 90 000 руб.).

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает денежные средства в кассе и на счете. Общая сумма — 215 000 руб. (10 000 руб. + 205 000 руб.).

И теперь пассив баланса. Уставный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы». Сумма строки равна 210 000 руб. (10 000 руб. + 200 000 руб.). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки — 1370.

Образец заполнения бухгалтерского баланса смотрите ниже.

Отчет о финансовых результатах заполняется бухгалтером исходя из данных, приведенных в табл. 2.

Таблица 2. Данные бухгалтерского учета ООО «Класс» на 31 декабря 2015 года

В строку «Выручка» надо записать сумму выручки.

Для строки «Расходы по обычной деятельности» показатель рассчитывают путем суммирования трех показателей: себестоимость, коммерческие расходы и управленческие расходы. Итого сумма составляет 201 000 руб. (136 000 руб. + 43 000 руб. + 22 000 руб.). Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, статье надо присвоить код 2120, предназначенный для себестоимости.

«Упрощенный» налог отражают в скобках по строке «Налоги на прибыль (доходы)» с кодом 2460.

Финансовый результат (прибыль) равен 200 200 руб. (427 000 руб. - 201 000 руб. - 25 800 руб.).

Образец заполнения отчета о финансовых результатах смотрите ниже.

Аудит бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса

Компании, которые должны проводить обязательный аудит, указаны в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. И если ваша фирма к таковым относится, вы не вправе составлять отчетность в упрощенном виде. Такой запрет прямо предусмотрен бухгалтерским законодательством (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Поэтому, если вы заполняете упрощенные формы, значит, аудит для вашей организации не обязателен. Вы можете проводить данную процедуру добровольно. Представлять заключение куда-либо в таком случае вы не обязаны. Это следует из формулировки пункта 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.