Узнать, что облагается НДС, можно из Налогового кодекса РФ, который строго регламентирует данную сферу. Однако при определении объектов налогообложения, поименованных в ст. 146 НК РФ, могут возникнуть вопросы. В статье описываются некоторые нюансы исчисления данного налога.
В ст. 146 НК РФ перечислены такие операции:
1. По реализации товаров, услуг и работ, а также по передаче имущественных прав в Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для облегчения работы налогоплательщик может выяснить, что подразумевается под терминами «товары», «услуги» и «работы», в пп. 3-5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ.
В данной сфере есть существенное уточнение, которое введено Пленумом ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 № 33 и которое обязательно следует иметь в виду. Арбитры указали, что упомянутые выше понятия надо применять, если в гл. 21 НК РФ не предусмотрено иное их содержание. Дополнительно отмечено, что положения ст. 148 НК РФ следует трактовать более расширено: то есть в понятие услуг теперь входят аренда, предоставление патентов, авторских прав, лицензий, торговых марок и прочее.
2. Передача для собственных нужд товаров, оказание услуг и выполнение работ (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
3. Выполнение для собственного потребления строительно-монтажных работ (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
4. Ввоз на территорию Российской Федерации и территории, которые состоят под ее юрисдикцией, товаров (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Точной формулировки понятия «реализация» в законодательстве не содержится. Но по общему правилу под реализацией понимается:
Следует иметь в виду, если собственность не переходит от одного лица к другому, то такая операция не может считаться реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). ФНС России в письме от 03.05.2012 № ЕД-4-3/[email protected] приводит один из вариантов таких обстоятельств. Авторы письма указывают, что договор доверительного управления имуществом не подразумевает перехода собственности, а значит, и реализации этого имущества.
Налог на добавленную стоимость имеет в сфере реализации свою специфику. Этим налогом, согласно абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, следует обложить даже те операции по реализации, при которых передача объекта проводится безвозмездно.
Тем самым для НДС вводятся особые условия, практически меняющие общие правила отнесения операций к понятию «реализация».
В результате, если некая операция будет признана реализацией, то сразу возникает необходимость в применении НДС. А эта операция применима к очень широкому спектру обстоятельств. Так, реализацией следует считать передачу имущественных прав, продажу залоговых предметов, передачу товаров, полученных в качестве отступного (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следует иметь в виду, что облагается НДС и операция по оплате товаров или услуг в натуральной форме. Это положение содержится в п. 2 ст. 154 НК РФ и, кроме того, подтверждено в письме Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-11/135.
Доказать осуществление реализации можно с помощью документов, оформляемых при хозяйственных операциях. В этом качестве обычно выступают договоры, накладные, акты приемки, платежки и кассовые документы. Примечательно, что счет-фактура в данном перечне отсутствует. Доводы в пользу его игнорирования можно найти в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2009 № А19-6750/08-57-Ф02-150/09.
Арбитражная практика, помимо этого, указывает, что факт реализации налоговые органы могут доказать лишь при наличии комплекта документов. Отдельный документ, например, договор, не может служить основанием для признания операции облагаемой НДС. Впрочем, есть судебные решения и с обратными вердиктами.
Передача для собственных нужд товаров, услуг или работ сопровождается обложением НДС при соблюдении одного условия: расходы на их приобретение не уменьшают размер налогооблагаемой прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Стоит привести и условия, при которых расходы могут уменьшить прибыль. Такое происходит, если расходы:
При выполнении перечисленных условий налогоплательщик может не облагать НДС операцию по передаче товаров для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это положение можно применять и по отношению к передаваемым услугам или работам. В приведенных обстоятельствах не имеет значения принадлежность расходов к прямым или косвенным (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Более того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 75/12 указано, что даже если налогоплательщик по каким-то причинам не учел свои затраты при определении налога на прибыль, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не появляется.
Однако чиновники здесь предусмотрели некоторые ограничения. Так, в письме Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132 содержится разъяснение, что НДС облагается операция по передаче собственным структурным подразделениям того имущества, которое приобретено для собственных нужд. Судебной практики по данному вопросу пока нет, но эта позиция выглядит весьма спорной.
В число строительно-монтажных работ, произведенных для собственных нужд, следует отнести работы внутри компании, если они выполнены ее сотрудниками или же подрядными организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Минфин России в письме от 09.09.2010 № 03-07-10/12 разъяснил, что если СМР выполнены только силами сторонних организаций (подрядчиками), то объект налогообложения по НДС отсутствует. Если же капитальные работы осуществляются собственными силами организации, то в этом случае необходимо исчислить НДС.
Об особенностях начисления и дальнейшего учета такого НДС читайте в материале .
Ввоз товаров на территорию РФ также признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с ТК ТС под ввозом товаров на таможенную территорию Таможенного союза, куда входит и территория Российской Федерации (п. 1 ст. 2 ТК ТС), понимается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза до их выпуска таможенными органами (подп. 3 п. 1. ст. 4 ТК ТС).
О том, каков состав стран, входящих в Таможенный союз, читайте в статье .
Задача этой статьи – помочь бизнесменам разобраться, какие услуги не облагаются НДС. Перечень таких видов деятельности весьма обширен: полностью он приведен в ст.149 Налогового Кодекса РФ, а в этой статье остановимся на общих принципах и условиях.
Важно учесть, что, согласно НК РФ, от уплаты НДС не освобождаются субъекты предпринимательской деятельности, если их деятельность направлена на извлечение выгоды третьим лицом. Имеется в виду, что посредники, реализующие услуги (товары или работы) должны уплачивать налог по общим правилам.
Рассмотрим услуги, реализацию которых законодательно освободили от уплаты НДС:
Данный перечень не исчерпывающий, и может изменяться. Кроме того, не подлежат перечислению НДС еще и такие виды услуг:
Указанные операции и услуги освобождаются от налога в случае, когда на перечисленную деятельность получена лицензия.
Рассмотрим отдельные моменты более подробно.
В п.7 ст.149 закреплено следующее: освобождение от налога не может применяться, если предпринимательская деятельность осуществляется в интересах третьего лица и основана на договоре (в том числе агентском), комиссии или поручении, когда иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Проще говоря, посредник, который реализует льготные товары и услуги, обязан выплатить НДС от полученного вознаграждения.
Здесь существуют исключения:
Услуги по продаже художественных народных промыслов, если их художественное достоинство признано, а образцы прошли соответствующую регистрацию (сюда не входят подакцизные товары).
В вышеперечисленных случаях налог не нужно платить как производителям таких товаров и услуг, так и посредникам по реализации.
Льготы для общественных организаций инвалидов предусмотрены в п.3 ст.149 НК. Там оговорено, что операции по продаже услуг, товаров или работ не облагаются НДС, если они произведены и проданы общественными организациями инвалидов.
Причем в таких организациях количество инвалидов или их законных представителей не должно быть менее восьмидесяти процентов.
В эту же категорию льготников входят услуги по продаже товаров, произведенных компаниями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов от общественных организаций инвалидов (их членство должно быть не менее 80% процентов).
В случае указанных фирм для освобождения от уплаты НДС должен быть соблюден еще ряд условий:
Начиная с первого октября 2011 года, в указанные категории относят также муниципальные и государственные предприятия, которые соответствуют перечисленным выше критериям. При этом в расчет берется среднесписочный показатель численности работников. Этот показатель рассчитывают за квартал.
В список не включают лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, если такие работники не включены в штат организации; также не включают в список внешних совместителей.
Компания не имеет право пользоваться льготами, когда:
В любом случае следует помнить общее правило: услуги облагаются НДС, когда реализуемый товар не производится непосредственно самой фирмой.
Существует утвержденный правительством РФ список медицинских товаров, которые при продаже не облагаются НДС.
Этой льготой могут воспользоваться и юридические лица, и частные предприниматели, а также посредники при сделке. Важно, что все они должны иметь соответствующую лицензию. Возможности отказаться от предусмотренной льготы нет.
Помимо продажи товаров из перечня, не облагают налогом оказание медицинских услуг, если они предоставляются организациями медицинской специализации, учреждениями, врачами, практикующими индивидуально.
Исключения из этого списка: косметические, санитарно-эпидемиологические, ветеринарные учреждения. Однако, если такие услуги финансируются из бюджета, то льгота по налогу на них также распространяется.
Организация или врач, который осуществляет частную практику, обязаны иметь лицензию. В противном случае льгота не предоставляется.
Отказаться от подобной льготы нельзя.
Не нужно уплачивать НДС за деятельность в области образования, которая проводится некоммерческими образовательными организациями и направлена на реализацию образовательных программ, профессиональную подготовку или реализацию дополнительных образовательных программ. Перечисленная деятельность должна быть указана в лицензии. Под рассматриваемые категории не подпадают консультационные услуги и услуги по передаче в аренду помещений.
Таким образом, услуги в образовательной сфере освобождаются от налога только тогда, когда оказываются в направлении дополнительного и основного образования и подтверждены разрешительным документом (лицензией).
Кроме того, как указывалось выше, не облагаются НДС занятия с детьми несовершеннолетнего возраста в секциях, кружках, различных студиях и т.п.
К индивидуальным предпринимателям и коммерческим организациям льготы по налогообложению не применяются. От льготы отказаться нельзя.
Услуги по предоставлению займа как в денежной форме, так и в виде ценных бумаг, включая проценты, не облагаются НДС. Причем лицензия на такую деятельность не нужна.
Когда компания выдает средства в долг, от налога будут освобождены как сама сумма займа, так и проценты, начисленные по договору.
От применения льготы при предоставлении такого рода услуг можно при желании отказаться.
Рассмотрим случай, когда заем выдают в натуральном выражении. Компания обязана будет заплатить налог на общих основаниях. Такое положение связано со следующим: товарный заем – это реализация по своей сути. Кроме того, возвращая такого рода заем, получатель займа обязан будет заплатить НДС.
Подводя итоги, можно сказать, что перечень услуг, при осуществлении которых предусмотрены льготы, достаточно широк. Для каждой конкретной ситуации лучше ознакомиться с требованиями и нюансами налогового законодательства заранее.
Налогоплательщики предъявляет начисленную сумму покупателю при осуществлении деятельности.
Порядок начисления, уплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. При обложении товаров, пересекающих территорию страны, при начислении НДС руководствуются также таможенном законодательством.
Министерствами постоянно выпускаются информационные письма с разъяснениями по вопросам начисления налога для конкретных ситуаций.
В порядке применения информационных писем необходимо уяснить следующее:
При возникновении необходимости отстаивать позицию в суде руководствоваться письмами не представляется возможным. Документы не прошли регистрацию в качестве нормативных актов.
При налогообложении НДС необходимо правильно определить объект налогообложения – реализации товаров, работ, услуг. Под реализацией понимают передачу прав собственности.
Определение того, что является объектом налогообложения НДС установлено .
Облагаются операции:
В аналогичном порядке налогообложении производится в отношении работ и услуг, в том числе СМР.
Под товарами, передача которых облагаются НДС, понимают предметы .
Налогооблагаемой базой является сумма рыночной стоимости, указанная в договоре или неотъемлемой его части – приложения к документу ().
Особое внимание при проверке соответствия цен рыночному уровню уделяется стоимости продаж при участии в сделках взаимозависимых лиц.
Начиная с 2012 года, данные сделки подлежат дополнительному контролю. К взаимозависимым лицам относятся те структуры или лица, которые могут повлиять на стоимость товара.
Если одно лицо имеет взнос в уставный капитал другого, то сделка между ними может рассматриваться как договорные отношения взаимозависимых лиц.
Оказание услуг одним лицом другому является объектом налогообложения НДС. При этом обязательным условием является место оказания услуги – территория РФ.
В данном контексте ярким примером являются транспортные услуги по , оказываемые как в пределах территории государства, так и за ее рубежом.
При ввозе товаров на территорию РФ налогоплательщик имеет право применить вычет НДС по .
Данное условие не используется при участии товаров или продукции:
В случае применения экспортных операций налогоплательщик имеет право на применение «0» ставки по НДС.
Данные экспорта должны быть подтверждены документами, которые необходимо представить в ИФНС в течение 180 дней с пресечения товаром таможенного контроля.
В качестве объекта налогообложения законодательством установлены ряд операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
К операциям, по которых не производится обложение НДС, относятся передача:
К товарам, освобожденным от обложения, относится реализация металлолома, его заготовка, хранение и переработка. Норма установлена .
Данная деятельность является лицензируемой. Определить, облагается металлолом или нет, можно в зависимости от необходимости получения лицензии.
Если компания производит металл и не получает лицензию, тогда данная деятельность относится к облагаемой НДС.
Для определения освобождения от начисления НДС операций необходимо обеспечить подачу и документальное подтверждение в точном соответствии с формулировкой закона.
Законодательством определены товары, не облагаемые НДС. Полный перечень указан статьей 149 НК РФ, является закрытым и утверждается Правительством.
Установлен перечень предметов, продажа которых относится к не облагаемым НДС при реализации.
В состав исключительных случаев входят:
Не подлежат обложению прочие передачи прав, установленных ст.149 НК РФ.
НК РФ установлен список того, какие услуги не облагаются НДС при их оказании. Не производится начисление налога:
Основная часть услуг должна обеспечиваться лицензией, полученной в установленном порядке.
Не облагаются НДС услуги по НИОКР.
Деятельность по НИОКР не облагается, как в случае использования бюджетных средств и заказов, так и при ведении разработок на коммерческой основе.
В состав услуг входят прикладные и фундаментальные исследования. Работы по НИР не облагаются при создании новых технологий, опытных образцов оборудования, конструкций и систем.
Результат деятельности компаний является объектом обложения НДС, если местом операции является РФ. Определение места совершения производится исходя из регистрации налогоплательщика.
Место реализации по территории РФ
В случае если местом регистрации компании не является РФ, то определение основывается на расположении его представительства или постоянно действующего органа.
Процесс налогообложения НДС при всей видимости понятности и проработки вопроса имеет подводные камни. Это так называемые темы, которые имеют узкую направленность или редко применяются компаниями.
Работы СМР, выполняемые для собственных нужд, облагаются НДС. По результатам проведенных работ по формированию объекта строительства создается всех проведенных операций.
Смета СМР включает:
Стоимость объекта формируется из полной суммы и является объектом налогообложения в момент окончания строительства.
Стоимость передаваемого безвозмездно имущества или товаров определяется по рыночным ценам.
Исключение составляют передача средств в виде субсидии. Можно определить облагается ли субсидия исходя из отсутствия действия по реализации или передаче прав.
Отдельно необходимо рассмотреть посреднические операции как объект налогообложения НДС.
Деятельность медицинских учреждений должна быть лицензирована. Требование о наличии лицензии относятся и к филиалам, если их работники осуществляют деятельность.
Реализация медицинского оборудования освобождена от уплаты НДС. Норма установлена ст.149 НК РФ. Состав льготируемого медицинского оборудования утвержден перечнем Правительства РФ.
Поставщиками коммунальных услуг являются организации, имеющие на это право. При выставлении услуг ими начисляется НДС для компаний ТСЖ и прочих посредников.
Государственной пошлиной облагаются операции по регистрации юридических прав или запросов.
Госпошлина и прочие государственные платежи не признаются объектом обложения НДС.
Результат деятельности страховой организации не является объектом налогообложения и не облагается на основании в соответствии со ст.149 НК РФ.
В исполнение правил данной статьи не подлежат налогообложению:
Не облагаются также суммы в возмещение ущерба, полученные от лиц, причинивших вред застрахованным компанией клиентам.
Порядок сумм, механизм их получение должен быть указан в .
Консультационные услуги не имеют отличия от прочих оказываемых клиентам договорных обязательств. Подобные услуги являются объектом налогообложения НДС.
При определении базы для НДС необходимо четко уяснить место оказания услуг. Если местом реализации является территория РФ, то данные услуги облагаются налогом.
При оказании услуг иностранным представительствам и компаниям суммы не являются объектами налогообложения.
Предоставление займа по может осуществляться в денежной или не денежной форме. При использовании денежного обращения налогоплательщик не начисляет НДС.
Передача средств на время не является реализацией. Освобождаются от уплаты:
При передаче займа в натуральном выражении, например, товарного займа операция не имеет льготы по освобождению от налога. Законодательно норма установлена пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.
Для бухгалтерского учета полученные по договорам страхования суммы при компенсации потерь суммы являются внереализационными доходами, в отношении которых совершаются двойные проводки.
Пожертвования – взносы физических лиц для последующего целевого использования.
Суммы взносов не определяются как выручка и входят в состав сумм, не облагаемых НДС, поэтому не могут быть использованы в качестве объекта обложения НДС. Данные суммы не указываются в составе декларации по НДС.
Обложение НДС не является сложным в технике исполнения. Исчисление налога имеет множество исключений. Правильность обложения определяет знанием законодательной базы – НК РФ.
Поскреби каждого второго технологического стартапера в России — и непременно обнаружишь, что он хоть когда-то, но «ходил к Бортнику»: либо заявлял свой проект, либо получал финансирование, либо попадал в число «умников» (1. УМНИК — программа Фонда Бортн
[yt=OR-QkBXRQ-Q] Настоящая доска для заметок, рисунков и фото с экспортом в PDF или презентации Keynote и PowerPoint. Набор инструментов в не такой большой, как в других приложениях, но реализованы они все практически идеально. Можно создавать различные б
Найти духовника и приход непросто. Здесь играют роль не только общие для всех обстоятельства, но и личные особенности человека: его интересы, привычки и многое другое. Духовная жизнь в принципе слишком сложна, чтобы давать в ней универсальные советы.Но в
Выбрать духовника и приход непросто. Здесь играют роль не только общие для всех обстоятельства, но и личные особенности человека: его интересы, привычки и многое другое. Духовная жизнь в принципе слишком сложна, чтобы давать в ней универсальные советы. Но
Каждого человека опекает добрый дух, собственный персональный бог, для которого очень важно, как сложится именно Ваша судьба. Существует очень сильная молитва чтобы призвать на помощь Ангела хранителя и попросить его о помощи в трудной ситуации. Он подска